Btw-risico bij verkoop auto van bv aan dga voor lage prijs

De advocaat-generaal bij de Hoge Raad heeft recent conclusies getrokken in meerdere btw-zaken die direct te maken hebben met een route die in de praktijk vaker blijkt te worden toegepast en geadviseerd. Het gaat om situaties waarin een bv een auto aanschaft. De btw op de aanschaf wordt volledig in aftrek gebracht en na enige tijd wordt de auto aan de dga tegen een zeer lage prijs verkocht. Het verschil tussen de verkoopprijs en de waarde in het economisch verkeer wordt fiscaal verwerkt als verkapt dividend.

Maatstaf van heffing

De vraag die in al deze procedures centraal staat, is wat in zo’n geval de juiste maatstaf van heffing voor de btw is. Is dat de overeengekomen – lage – verkoopprijs, of moet toch worden aangesloten bij de (veel hogere) waarde in het economisch verkeer?

De A-G onderzoekt verschillende aspecten.

Geen btw-prestatie wegens gebrek aan rechtstreekse tegenprestatie?

De A-G stelt dat tussen de autolevering en de overeengekomen prijs een rechtstreeks verband bestaat. Een lagere dan marktconforme prijs, de onderlinge verbondenheid van partijen of hun intenties maken dat niet anders.

Is verkapt dividend (toch) onderdeel van de btw-vergoeding?

De A-G onderzoekt ook of het verkapte dividend kan worden gezien als (een deel van) de btw-vergoeding. Volgens de A-G dient het betoog te worden afgewezen dat het verkapt dividend zonder het aannemen van misbruik van recht kan worden aangemerkt als tegenprestatie voor de levering van de auto.
Het verkapt dividend maakt volgens de A-G dus geen deel uit van de maatstaf van heffing. De waardevermindering van de aandelen verrijkt de vennootschap niet, zodat geen btw kan worden geheven over een bedrag dat zij niet heeft ontvangen en dat zelfs tot verarming heeft geleid.

Misbruik van recht

Volgens de A-G kan het hanteren van een abnormaal lage prijs misbruik van recht opleveren. Daarvoor is geen reeks van kunstmatige handelingen nodig: ook één enkele verkoop kan al misbruik zijn. Doorslaggevend is dan dat de lage prijs economisch niet verklaarbaar is en primair is gekozen om btw te besparen. Als misbruik is vastgesteld, is herstel toegestaan. Dat gebeurt door correctie van de maatstaf van heffing naar de marktwaarde voor zover dit niet verder gaat dan noodzakelijk.

Het is uiteraard nog wachten op een definitief oordeel van de Hoge Raad. De inhoud van de conclusies maakt echter wel duidelijk dat het tegen een zeer lage prijs verkopen van een auto van de bv aan de dga btw-technisch risicovol is!

Bron:
Conclusies A-G Ettema 19 december 2025, ECLI:NL:PHR:2025:1400 en ECLI:NL:PHR:2025:1401

Publicatiedatum: 2 maart 2026