Het aanmerkelijk belang tarief gaat in 2024 naar 24,5% voor bedragen onder de € 67.000 (voor partners: € 134.000). Het tarief bedraagt 31,0% voor bedragen boven de € 67.000.

2023-2024

De algemene verwachting is dat dga’s het dividend 2023 zullen uitstellen naar 2024 om zo te profiteren van het tariefverschil van 6,5%. Een logische gedachte.

Dat zal anders zijn als nu al bekend is dat, door omstandigheden rondom de dga, het dividend of de ab-heffing in 2024 voor een groot deel tegen het hoge tarief van 31% zal moeten worden afgerekend. Men zal dan besluiten het dividend te vervroegen naar 2023 om zo 31,0% -/- 26,9% = 4,1% te besparen.
Let daarbij wel op dat het vervroegen van de heffing een rentenadeel geeft. Als het vervroegen betrekking heeft op omstandigheden in 2024 is dat nadeel overigens te overzien.

Vervolgstap zou kunnen zijn, ter voorkoming van box 3 heffing, om het uitgekeerde dividend als agio in 2023 terugstorten in de bv. Een alternatief is het uitlenen van het ontvangen dividend aan de bv. De lening valt dan in de tbs-regeling van box 1.

2023-2025

Er moet rekening mee gehouden worden dat de fiscale pret van het tariefverschil in 2024 van korte duur is. Vanaf 2025 gaan box 2 en box 3 namelijk meetellen voor de afbouw van de algemene heffingskorting. De korting bedraagt thans € 3.070, verminderd met 6,095% van het box 1-inkomen voor zover dat meer is dan € 22.660.

De dga met een box-1 inkomen hoger dan 73.031 (2023) kan gewoon met 24,5% blijven rekenen. Zijn of haar algemene heffingskorting (ahk) is toch al nihil.

Dga’s met een box 1-inkomen dat lager is dan de eerste ib-schijf moeten gaan rekenen. Dan kan het uitkeren van dividend tot gevolg hebben dat er een lagere algemene heffingskorting (ahk) kan worden verrekend.  Het effectief tarief in box 2 voor dividend zal dan hoger zijn dan de 24,5% (maximaal 30,595%). Deze dga zal zich in eerste instantie met name gaan richten op een zo optimaal fiscaal salaris en veelal besluiten de dividenduitkering uit te gaan stellen ook al betekent dat afrekenen tegen uiteindelijk 31%. Het rentenadeel van het vervroegen van de dividenduitkering én het (jaarlijks) verloren gaan van een deel van de ahk-wegen dan in de meeste gevallen zwaarder.

Jan Campagne

Publicatiedatum 21 juni 2023