Het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving: maak het concreet en eenduidig!

Inleiding

In de praktijk zien wij nog geregeld dat het stelsel van financiële verslaggeving niet concreet genoeg in beeld is bij de accountant en/of niet eenduidig is toegelicht in de diverse rapportages en het dossier. Bij een besloten vennootschap zonder verdere aanvullende regelgeving is dit doorgaans geen issue, maar lastiger wordt het indien er aanvullende vereisten zijn (verplicht of onverplicht gekozen).

Een veel voorkomend tekst die we in de opdrachtbevestiging van een samenstellingsopdracht tegenkomen:

‘Bij een samenstellingsopdracht ondersteunen wij u bij het opstellen en presenteren van de jaarrekening in overeenstemming met de van toepassing zijnde grondslagen voor financiële verslaggeving’.

Het is wel degelijk de bedoeling dat dit stelsel concreet benoemd wordt.

Identificatie stelsel

Standaard 4410.17i geeft als definitie voor het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving: “het stelsel inzake financiële verslaggeving dat door het management en, in voorkomend geval, door de met governance belaste personen wordt gehanteerd bij het opstellen van de historische financiële informatie, dat aanvaardbaar is in het licht van de aard van de entiteit en de doelstelling van die historische financiële informatie, dan wel dat op grond van wet- of regelgeving is vereist”.

Voordat een opdracht tot samenstellen kan worden aanvaard zal dit stelsel moeten zijn geïdentificeerd en zijn overeengekomen met het management (Standaard 4410.24b).

Dit stelsel kan erop gericht zijn te voorzien in:

• de gemeenschappelijke behoefte aan historische financiële informatie van een grote groep gebruikers (d.w.z. een ‘stelsel inzake financiële verslaggeving voor algemene doeleinden’); of
• de behoefte aan historische financiële informatie van specifieke gebruikers (d.w.z. een ‘stelsel inzake financiële verslaggeving voor bijzondere doeleinden’).

Het inzicht van de accountant

Het inzicht in het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving, inclusief de toepassing hiervan in de sector van de entiteit is een belangrijk onderdeel van het in Standaard 4410.28 vereiste inzicht van de accountant. Zodra het stelsel is geïdentificeerd is het van belang dat dit in de bedrijfsbeschrijving wordt vastgelegd en, waar nodig, wordt voorzien van extra toelichting omtrent onderbouwing van de keuze en de gevolgen voor de jaarrekening en de hierin op te nemen toelichtingen.

Verantwoordelijkheden

De waarde van een samenstellingsopdracht is onder andere gelegen in het toepassen van de deskundigheid van de accountant op het gebied van administratieve verwerking en financiële verslaggeving. Hoe zit het met de verantwoordelijkheid ten aanzien van het stelsel?

De verantwoordelijkheid van de accountant is het ondersteunen bij het opstellen en presenteren van de jaarrekening in overeenstemming met de van toepassing zijnde grondslagen voor financiële verslaggeving. Hierbij past de accountant zijn deskundigheid toe.

Het management blijft verantwoordelijk voor de historische financiële informatie en voor de basis waarop deze is opgesteld en gepresenteerd. Die verantwoordelijkheid omvat het toepassen door het management van oordeelsvormingen die voor het opstellen en presenteren van de historische financiële informatie zijn vereist, inclusief de selectie en toepassing van passende grondslagen voor financiële verslaggeving en, waar nodig, het ontwikkelen van redelijke schattingen (Standaard 4410.7).

Concreet en eenduidig

Na identificatie van het stelsel en afstemmen hiervan met de klant is het van belang dat, naast een goede vastlegging hiervan in de bedrijfsbeschrijving, dit stelsel in de diverse documentatie concreet en eenduidig wordt toegelicht zodat hier bij partijen geen onduidelijkheid over kan bestaan.

Ons advies is dan ook om het stelsel specifiek te benoemen in de volgende documenten/rapportages:

Opdrachtbevestiging

In de opdrachtbevestiging zal in de paragraaf inzake de verantwoordelijkheid van de accountant toegelicht moeten worden dat de accountant ondersteunt bij het opstallen en presenteren van de jaarrekening in overeenstemming met het (concreet te benoemen) geïdentificeerde stelsel.

Jaarrekening

In de jaarrekening zal in de algemene grondslagen bij de jaarrekening worden toegelicht op basis van welk stelsel (concreet te benoemen) de jaarrekening is opgesteld.

Erkenning van het management (LOR)

Indien er wordt gekozen om de erkenning te verkrijgen middels een schriftelijke LOR dan is het aan te bevelen om in de LOR op te nemen dat het management haar verantwoordelijkheid erkent voor het opmaken van de jaarrekening in overeenstemming met het (concreet te benoemen) geïdentificeerde stelsel.

Samenstellingsverklaring

Als laatste zal de accountant in de samenstellingsverklaring toelichten dat er op grond van de Standaard 4410 wordt verwacht dat er ondersteuning wordt geboden bij het opstellen en presenteren van de jaarrekening in overeenstemming met het (concreet te benoemen) geïdentificeerde stelsel.

Verwijzing betekent opvolging

Wij willen er, wellicht ten overvloede, op wijzen dat het benoemen van een stelsel (verplicht of onverplicht) met zich meebrengt dat dit stelsel ook integraal gevolgd moet worden. Mede om die reden is het raadzaam om aanvullende toelichtingsvereisten voor de jaarrekening in de bedrijfsverkenning vast te leggen en hiermee een goed inzicht te geven in de aard van de opdracht voor het onderdeel verslaggeving.

Vragen?

Heb je naar aanleiding van dit artikel vragen? Neem gerust contact op met mij of één van mijn collega’s.

Wilco Schut AA  (w.schut@fullfinance.nl) of bel 055-355 99 79.