Bij de uitvoering van OKB’s en interne reviews komen wij regelmatig tegen dat niet alle vereiste toelichtingen bij vastgoedbeleggingen in de jaarrekening zijn opgenomen. Mat name de overige vereisten ontbreken vaak. Daarom wil ik in deze bijdrage stilstaan bij de toelichtingsvereisten voor vastgoedbeleggingen.

Vastgoedbeleggingen

In technische zin zijn vastgoedbeleggingen ‘niet aan het productieproces dienstbare materiële vaste activa’. Het is op basis van het Besluit Modellen jaarrekening (BMJ) toegestaan om deze benaming te wijzigingen in een passende benaming.

Op basis van BMJ artikel 7 lid 1 is het ook toegestaan om vastgoedbeleggingen als afzonderlijke balanspost te presenteren. In de praktijk zien we dat deze presentatiewijze het meest wordt toegepast.

Algemene toelichtingen in de jaarrekening (RJ 213.802)

De RJ schrijft voor om de volgende algemene informatie op te nemen in de toelichting:

• De gehanteerde grondslagen voor waardering en resultaatbepaling (Historische kostprijs en reële waarde)
• De methoden, relevante veronderstellingen die gehanteerd zijn bij het bepalen van de reële waarde van (gebruiksrechten van) vastgoedbeleggingen en de gehanteerde rentevoet (art. 11 lid BAW), inclusief een overzicht waaruit blijkt of de uitgangspunten zijn gestaafd met marktgegevens of dat deze meer zijn gebaseerd op andere factoren ten gevolge van de aard van het vastgoed en gebrek aan vergelijkbare marktgegevens. Deze factoren dient de rechtspersoon toe te lichten.

Aanvullende informatie

Naast de algemene informatie hierboven dient ook aanvullende informatie opgenomen te worden ongeacht de wijze van waardering (RJ 213.803 en 213.805):

• boekwaarde begin boekjaar;
• investeringen, waarbij afzonderlijk dienen te worden gepresenteerd de initiële verkrijgingen en de uitgaven na eerste verwerking;
• investeringen uit hoofde van overnames;
• buitengebruikstellingen en afstotingen;
• winsten of verliezen als gevolg van aanpassingen van de reële waarde;
• afschrijvingen bij waardering op historische kostprijs
• omrekeningsverschillen van jaarrekeningen van een buitenlandse entiteit;
• overboekingen van en naar voorraden en vastgoed voor eigen gebruik; en
• overige mutaties;
• boekwaarde einde boekjaar.

Overige vereisten van elementen die moeten worden toegelicht

Er dient een cijfermatige toelichting te worden opgenomen van de bedragen die in de winst-en-verliesrekening zijn opgenomen voor (RJ 213.802):

• huurinkomsten uit vastgoedbeleggingen;
• directe exploitatiekosten (inclusief reparatie en onderhoud) van verhuurde vastgoedbeleggingen; en
• directe exploitatiekosten (inclusief reparatie en onderhoud) van niet verhuurde vastgoedbeleggingen.

Vermelding of een belastinglatentie is gevormd bij herwaarderingen (BW2 art 390 lid 5).

Vrijstelling voor kleine rechtspersonen

Kleine rechtspersonen zijn vrijgesteld van het uitsplitsen van de categorieën materiële vaste activa (Bw2 art 396). Materiële vaste activa mogen dus als één post worden gepresenteerd.

RJK B2.211 vereist dat in de toelichting de volgende informatie wordt opgenomen

• bij de waardering tegen historische kosten, de gehanteerde afschrijvingsmethoden (artikel 2:384 lid 5 BW); en
• op grond van artikel 2:368 lid 2 BW voor vastgoedbeleggingen die tegen actuele waarde worden gewaardeerd, de som van de herwaarderingen per balansdatum.

Kleine rechtspersonen hoeven alleen de wettelijke informatie op te nemen. Kleine rechtspersonen kunnen overwegen om de aanvullende informatie uit de RJ op te nemen.

Vragen?

Heb je vragen? Neem dan contact met mij: Sico Jurrius RA (s.jurrius@fullfinance.nl of 055-355 99 79).