Bij de uitvoering van reviews en okb’s (opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelingen) komen wij regelmatig tegen dat de inventarisatie van de verbonden partijen niet volledig is. In bepaalde gevallen moet de onderneming in de jaarrekening immers melding maken van transacties met verbonden partijen. Vaak worden alleen de groepsmaatschappijen genoemd terwijl de kring van verbonden partijen veel groter is.

In dit artikel ga ik in op de verbonden partijen volgens IAS 24 (Related Party Disclosures) aangezien het Burgerlijk Wetboek daarnaar verwijst.
In artikel 2;381 lid 3 BW staat:
Vermeld wordt welke van betekenis zijnde transacties door de rechtspersoon niet onder normale marktvoorwaarden met verbonden partijen als bedoeld in de door de International Accounting Standards Board vastgestelde en door de Europese Commissie goedgekeurde standaarden zijn aangegaan, de omvang van die transacties, de aard van de betrekking met de verbonden partij, alsmede andere informatie over die transacties die nodig is voor het  verschaffen van inzicht in de financiële positie van de rechtspersoon. Informatie over individuele transacties kan overeenkomstig de aard ervan worden samengevoegd, tenzij gescheiden informatie nodig is om inzicht te verschaffen in de gevolgen van transacties met verbonden partijen voor de financiële positie van de rechtspersoon. Vermelding van transacties tussen twee of meer leden van een groep kan achterwege blijven, mits dochtermaatschappijen die partij zijn bij de transactie geheel in eigendom zijn van een of meer leden van de groep.

Kleine en middelgrote rechtspersonen (behalve de middelgrote nv’s) zijn vrijgesteld van de toelichtingsverplichting (transacties met verbonden partijen).

De wetgever heeft voor het begrip ‘verbonden partij’ dus aansluiting gezocht met IAS 24. Deze maakt daarbij onderscheid tussen natuurlijke personen en entiteiten die verbonden zijn:

Natuurlijke persoon

A. Een natuurlijke persoon is met een verslaggevende entiteit verbonden indien deze persoon:

(i) zeggenschap of gezamenlijke zeggenschap over de verslaggevende entiteit uitoefent;
(ii) invloed van betekenis over de verslaggevende entiteit uitoefent; dan wel
(iii) behoort tot de managers op sleutelposities.

Een nauwe verwant van de natuurlijke persoon (bijvoorbeeld partner en kinderen) is ook een verbonden partij.
Voorbeelden van deze natuurlijke personen zijn de dga, een minderheidsaandeelhouder (met 25% belang, directieleden en mt-leden

Entiteiten

B. Een entiteit is met een verslaggevende entiteit verbonden indien zich een van de volgende situaties voordoet:

(i) de entiteit en de verslaggevende entiteit behoren tot dezelfde groep (dit betekent dat alle moedermaatschappijen, dochterondernemingen en zusterondernemingen met elkaar zijn verbonden);
(ii) een entiteit is een geassocieerde deelneming of joint venture van de andere entiteit (of een geassocieerde deelneming of joint venture van een lid van een groep waartoe de andere entiteit behoort);
(iii) beide entiteiten zijn joint ventures van eenzelfde derde partij;
(iv) een entiteit is een joint venture van een derde entiteit en de andere entiteit is een geassocieerde deelneming van de derde entiteit;
(v) de entiteit is een regeling inzake vergoedingen na uitdiensttreding ten bate van werknemers van of wel de verslaggevende entiteit, ofwel een entiteit die met de verslaggevende entiteit verbonden is. Indien de verslaggevende entiteit zelf een dergelijke regeling is, zijn de aan de regeling betalende werkgevers ook met de verslaggevende entiteit verbonden;
(vi) een onder (a) bedoelde natuurlijke persoon oefent zeggenschap of gezamenlijke zeggenschap uit over de entiteit;
(vii) een onder (a)(i) bedoelde persoon oefent invloed van betekenis over de entiteit uit of behoort tot de managers op sleutelposities in de entiteit (of in een moedermaatschappij van de entiteit);
(viii) een entiteit, of een lid van een groep waarvan deze entiteit deel uitmaakt, verleent met diensten van managers op sleutelposities gelijk te stellen diensten.

De volgende partijen zijn volgens de IAS geen verbonden partij:

(a) twee entiteiten die uitsluitend een directeur of een andere manager op een sleutelpositie gemeen hebben, of waarbij een manager op een sleutel positie in de ene entiteit invloed van betekenis over de andere entiteit uitoefent;
(b) twee deelnemers in een joint venture die uitsluitend de gezamenlijke zeggenschap over een joint venture uitoefenen;
(c) kredietverschaffers, vakbondsorganisaties, openbare nutsbedrijven, en
(d) een klant, leverancier, franchiseverlener, distributeur of algemeen agent.

Wil je sparren over vorenstaande of aanpalende vaktechnische problematiek? Neem dan contact met mij op (055 – 355 99 79).

Sico Jurrius RA