Stel: ouders willen aan kind schenken met gebruikmaking van de verhoogde schenkingsvrijstelling, maar zoon of dochter heeft nog geen eigen woning. Dit is een van de vragen die bij ons binnenkomen over de schenkingsvrijstelling en de voorgestelde wijzigingen in het Belastingplan 2023.
Als wordt geschonken in 2022, terwijl de eigen woning pas later wordt aangeschaft spelen meerdere aspecten een rol, met name de eis van ‘betalen’ en ‘besteden’ uit art. 5 UR schenk- en erfbelasting en de voorgestelde wijzigingen in het wetsvoorstel. Het is alleen mogelijk in 2022 gebruik te maken van de jubelton (€ 106.671) als er in 2022 (een deel) wordt betaald.
In het Belastingplan 2023 wordt de jubelton per 1 januari 2023 verlaagd (naar € 28.947) en per 1 januari 2024 afgeschaft. In dat kader geldt:
- Het bedrag van de gedane schenking in 2022 moet je uiterlijk 31 december 2024 hebben besteed (conform de driejaarstermijn van art. 5, lid 1b, sub 2, UR SW).
- De gespreide schenking tot max. vrijstelling (art. 33a, tweede lid Sw) wordt beperkt tot twee jaar. Een onbenut deel van de vrijstelling schenking EW in 2022 kun je alleen nog in 2023 benutten en niet meer in 2024. Dit is wetgeving met terugwerkende kracht!
Ad 1: Dit is één schenking met één keer een aangifte.
Ad 2: Bij de gespreide schenking moet in elk jaar aangifte worden gedaan. In i.c. beide jaren moet de begiftigde (of partner) voldoen aan de leeftijdsgrens, is het maximum van het eerste jaar bepalend en mag je in het tweede jaar ook gebruikmaken van de jaarlijkse vrijstelling.
Bestedingseis bij gespreide schenking 2022/2023
Bij een gespreide schenking (deel I in 2022 en deel II in 2023) geldt, zoals aangegeven, dat het mogelijk is dat deel I uiterlijk 31 december 2024 is besteed. Zie de MvT, onderdeel 4.16, p. 36: “Voor alle duidelijkheid wordt opgemerkt dat het wel mogelijk blijft de voor het eerst in 2022 ontvangen schenkingen EW uiterlijk 31 december 2024 te besteden”.
In de MvT wordt niet nader ingegaan op een gespreide schenking van deel II in 2023. Als gebruik wordt gemaakt van de mogelijkheid om schenkingen over i.c. twee kalenderjaren te spreiden, moet je je realiseren dat de bestedingstermijn begint te lopen in het jaar waarin de eerste schenking ten behoeve van de eigen woning is ontvangen.
In de Nota n.a.v. het Verslag wordt bevestigd dat op deel II (in 2023 gedaan) de uiterste bestedingsdatum ook 31 december 2024 is. De verkrijger heeft dus tot en met 31 december 2024 de tijd om het totaal ontvangen bedrag aan te wenden voor de eigen woning.
Als je pas in 2023 voor het eerst een beroep op de vrijstelling doet (die dan maximaal € 28.947 bedraagt) is de bestedingstermijn drie kalenderjaren (dus tot en met 31 december 2025). Bij de vrijstelling ouders-kinderen geldt in 2023 geen bestedingseis ‘eigen woning’ meer (in tegenstelling tot de verhoogde vrijstelling van € 28.947 tussen ‘derden’). De spreidingsmogelijkheid vervalt voor schenkingen EW die voor het eerst in 2023 worden gedaan.
Voor meer informatie kun je contact opnemen met de fiscalisten van Full Finance Consultants (055-3559979).
Publicatiedatum: 2 november 2022